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预算会计第八章事业单位会计的收入和支出

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政府及非营利组 织会计
第八章 事业单位会计 的收入和支出

第一节 概述
? 一、概念 ? 收入是指单位为开展业务及其他活动依法取得的非
偿还性资金。 ? 二、内容 ? 财政补助收入(行政单位:拨入经费)、上级补助
收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位 缴款和其他收入。

? 1.财政补助收入:
? 主管部门或上级单位拨入的各类预算经费或事业经 费。
? (行政单位:拨入经费)
? 2.上级补助收入:主管部门或上级单位拨入的非财 政性补助资金。
? 3.拨入专款:财政部门或上级单位拨入的有指定用 途的并需要单独报帐的专项资金。
? (行政单位:拨入经费)

? 4.事业收入: ? A.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入; ? B.事业单位受到的从财政专户核拨的预算外资金
(不含用于自筹基建部分)
? C.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算 外资金。
? 行政单位:预算外资金收入

? 5.经营收入: ? 专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营
活动所取得的收入。
? 6.附属单位缴款 ? 7.其他收入:投资收益、利息收入、捐赠收入等。

三、收入的确认--WHEN? (一)事业单位应根据业务性质合理确认收入
的实现。 (1) 经营性收入应在提供劳务或发出商品, 同时收讫销售款或取得索取销售货款凭据时 予以确认。
(权责发生制)

(2)除经营收入以外的收入应在收到款项时予 以确认。 (收付实现制) (二)行政单位
? 以实际收到的款项作为收入的实现。
? 即收付实现制。

? 涉及的科目: ? 事业单位:
? 财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收 入、经营收入、附属单位缴款、其他收入
? 行政单位: ? 拨入经费、预算外资金收入、其他收入

拨入款项
? 拨入款项是行政事业单位的主要资金来源。 ? 事业单位: ? 财政补助收入、上级补助收入和拨入专款等内容。 ? 行政单位:拨入经费

一、财政补助收入
1.概念 财政补助收入,是指事业单位直接从财政部门取
得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。 2.拨款原则:
按预算级次预报; 按支出用途领拨; 按计划和事业进度拨款。

? 3. “财政补助收入”帐户的性质— 贷方登记实际收到的财政补助收入数,借方 登记财政补助收入的缴回数,*时贷方余额 反映财政补助收入累计数。 年终结帐时,将该帐户余额转入“事业结余” 帐户,结帐后无余额。

? 4.核算 ? A.事业单位在收到财政补助收入时, ? 借:银行存款 ? 贷:财政补助收入 ? B.缴回时做相反分录。 ? C.年终结帐时,借:财政补助收入
贷:事业结余
见例题 P175 例11.1

二.拨入专款
1.概念 拨入专款,是事业单位收到的财政部门、上级单位 或其他单位拨入的指定用途、专款专用,并需单独 列报的专项资金。 如科研课题经费拨款等 2. “拨入专款”帐户的性质— 贷方登记实际收到的专项拨款数,借方登记拨入专 款的缴回数,*时贷方余额反映拨入专项资金累计 数。

年终结帐,将“拨入专款”贷方余额与“拨出专
款”“专款支出”帐户对冲。对冲后的“拨入专款”
帐户的贷方余额为拨入专款结余数。
若拨入专款结余按规定留事业单位使用,则将其余 额转入“事业基金——一般基金”帐户; 若拨入专款结余按规定缴回,则缴回原拨款单位。

? 3.核算 ? 1)事业单位在收到拨款时, ? 借:银行存款 ? 贷:拨入专款 ? 2)年底对冲时,借:拨入专款
贷:专款支出 拨出专款

3)若拨入专款余额缴回时, 借:拨入专款
贷:银行存款 4)若拨入专款余额归事业单位使用,
借:拨入专款 贷:事业基金--一般基金
? 见例题 P176 例11.2

三、事业收入
? 1.概念 ? A.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入; ? B.事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金
(不含用于自筹基建部分); ? C.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算
外资金。 ? 如:学术活动收入、科研收入等。

预算外资金: (1)事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金,
不能直接作为事业收入;待同级财政拨付本单位后 才能计入事业收入。 (2)实行按比例上缴的,其上缴部分不能直接作为事 业收入处理,待同级财政拨付本单位后才能计入事 业收入。其留用部分可直接作为事业收入处理。 (3)实行按收支结余上缴财政专户的预算外资金,* 时可直接作为事业收入处理,年终按该项预算外资 金的收支结余数上缴财政专户。

? 2.核算
? “事业收入”帐户的性质-贷方登记取得的收入或收到的从财政专户核发的
预算外资金,借方登记收入退回数。 *时贷方余额为事业收入累计数。 期末,将贷方余额全部转入“事业结余”帐户,结 转后无余额。

A.事业单位取得收入或收到款项时, 借:银行存款/应收帐款 贷:事业收入
B.一般纳税人取得收入时, 借:银行存款/应收帐款 贷:应交税金--应交增值税(销项税额) 事业收入

C实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时, 借:银行存款 贷:事业收入 应缴财政专户款
D.期末,借:事业收入 贷:事业结余
见例题 P177 例11.3

四、经营收入
? 1.概念 经营收入,是事业单位在专业活动和辅助活动之外 开展非独立核算经营活动取得的收入。 如科研单位的产品销售收入、工程承包收入、租赁 收入等。 所谓(财务上的)非独立核算,是对社会服务取得 的收入及支出,由事业单位集中核算,不独立计算 盈亏。 如:学校的非独立核算的车队对外服务取得的收入 作为经营收入。

? 2.原则: 1)事业单位的经营活动,应尽可能进行单独
独立核算,执行企业财务制度,其上缴事业单位 的纯收入作为“附属单位缴款”收入。
? 2)经营活动规模较小,不便或无法独立核算 的,才纳入“经营收入”中核算。

? 非独立核算:从单位领取一定数额的物资、款项从 事业业务活动,不独立计算盈亏,把日常发生的经 济业务资料,报给单位集中进行会计核算。

? 3.核算 ? “经营收入”的性质—
? 贷方登记取得的经营收入,借方登记冲减的经营收 入,*时贷方余额反映经营收入累计数。
? 年终结转时将贷方余额转入“经营结余”帐户,结 转后无余额。

A.取得经营收入时, 借:银行存款/应收帐款/应收票据
贷:经营收入 应交税金-应交增值税(销项税额)
B.发生销货退回的,一律冲减本期的经营收入。 借:经营收入 应交税金-应交增值税(销项税额) 贷:银行存款

C.发生销售折扣时,冲减经营收入。 借:经营收入
贷:应收账款 D.期末,借:经营收入
贷:经营结余
? 见例题 P178 例11.4

五、其他收入
? 1.概念 ? 其他收入,是行政事业单位除上述各收入之外的各
项收入. ? 事业单位: ? 包括投资收益、利息收入、未限定用途的捐赠收入、
固定资产出租收入等。

? 2.核算
? 1)取得收入,借:银行存款 贷:其他收入
2)发生退回,借:其他收入 贷:银行存款

3)年终结转, 事业单位:借:其他收入
贷:事业结余 ? 行政单位:借:其他收入
贷:结余
? 见例题 P179 例11.5

六、上级补助收入
? 1.概念 ? 上级补助收入,是事业单位从上级单位取得的非财
政补助收入。 ? 它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集
中下级单位的收入拨给事业单位的资金,是上级单 位用于调剂附属单位资金收支余缺的款项。
? 比较财政补助收入与上级补助收入的区别

2.“上级补助收入”的帐户性质— 贷方登记上级补助收入的增加数,*时贷方余额 反映上级补助收入的累计数。 年终将贷方余额转入“事业结余”帐户, 结帐后无余额。

? 3.核算 ? A.事业单位收到上级补助收入时, ? 借:银行存款 ? 贷:上级补助收入 ? B.年终结帐,借:上级补助收入
贷:事业结余
? 见例题 P180 例11.6

七、附属单位缴款
? 1.概念 ? 附属单位缴款,是事业单位附属独立核算单位按规
定标准或比例上缴的收入,包括附属事业单位上缴 的收入和附属企业上缴的利润。

? 与经营收入的区别:
? 附属独立核算的单位,如学校的校办企业,单独设 置帐簿,财务上独立核算,自负盈亏,属于独立核 算的经营活动。校办企业将利润的一部分上缴学校, 应作为附属单位缴款处理,不能作为经营收入。
? 但学校的车队或食堂,财务上不独立核算,由学校 集中统一会计核算,这部分收入应作为经营收入处 理。

? 注意:
? 1.附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用, 应当冲减支出,不作为上缴收入处理。
? 2.事业单位对附属单位经营项目的投资所获得的投 资收益,属于事业单位的其他收入,不作为附属单 位缴款。

2.核算 “附属单位缴款”帐户的性质--
借方登记减少数,反映转入“事业结余”数及发生 的缴款退回数; 贷方登记增加数,反映实际收到的款项,*时余额 在贷方。 年终结转,将帐户余额转入“事业结余”。

1)收到款项,借:银行存款 贷:附属单位缴款
2)发生缴款退回,借:附属单位缴款 贷:银行存款
3)年终结转,借:附属单位缴款 贷:事业结余

小结
? 本章重点与难点: ? 1.事业单位各种收入的概念、内容及区别。 ? 2. 拨入专款的核算(结转) ? 3.事业收入的核算内容

课堂练*
? 1. 下列属于经营收入的是( )。 ? A.出租固定资产收入 ? B.学校非独立核算的食堂收入 ? C.独立核算的车队收入 ? D.学校的学费收入 ? 2. 对于“拨入专款”科目下列说法正确的是( )。 ? A.*时有借方余额 ? B.收到拨款时应记入借方 ? C.年末与“专款支出”对冲 ? D.年末对已完成项目发生额与“专款支出”对冲

? 3. 年终结转后下列账户可能有余额的是( )。

? A. 财政补助收入

B. 上级补助收入

? C. 拨入专款

D. 其他收入

? 4. 上级补助收入是事业单位的主管部门或上级单位 ( )。
? A. 应转拨给事业单位的事业经费 ? B. 用集中下级单位的收入拨给事业单位的资金 ? C. 应转拨给事业单位的专项拨款 ? D. 用自身组织的收入拨给事业单位的资金 ? E. 应转拨给事业单位的从财政专户核拨的预算外资金

? 5. 下列收入应计入事业收入的是( )。 ? A. 学校学杂费收入 ? B. 学校培训费收入 ? C. 科研单位专业服务收入 ? D. 科研单位所属独立核算饭店上缴收入 ? E. 科研单位非独立核算的车队创收收入

? 6. 事业单位拨款收入包括( )。

? A. 财政补助收入

B. 上级补助收入

? C. 拨入专款

C. 附属单位缴款

? E. 事业收入

? 某事业单位发生下列业务:
? (1)接到银行通知,财政部门拨入本期经费280 000元,已入账。
? (2)收到上级单位用自身组织的收入拨入的补助 资金90 000元,已入账。
? (3)收到某项重点课题研究专款50 000元,系主 管部门拨入,已入账。
? (4)开展专业业务活动取得收入11700元,存入银 行(该项收入不缴纳增值税)

? (5)开展专业业务活动取得5 000元收入,该收入 属于预算外资金,应拨70%上缴财政专户。
? (6)销售甲种商品,收入25 000元,款项尚未收 到(承诺购货方如在10日内付款,给予2%的折扣 假定该单位为小规模纳税人)。
? (7)上述甲商品款于第9日收到。
? (8)收到下属单位缴来本月利润6500元,款已存 入银行。
? (9)债券到期,收到利息1480元,存入银行。

? (10)接受某公司捐赠货币资金200 000元,已将 转账支票送存银行。
? (11)年末,通过银行将多余经费25 000元缴回财 政部门。
? (12)年末该重点课题已结束,共支出45 000元。 结余部分按规定留归单位。
? (13)年末将有关收入类账户余额转入“事业结 余”、“经营结余”账户。




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