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第3章应收及预付款项

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1.坏帐损失和坏帐准备的有 关帐务处理; 2.应收票据核算内容及其主 要帐务处理; 3.应收票据贴现的有关帐务 处理; 4.预付帐款的核算内容; 5.其他应收款的核算内容; 通过本章的学*,要求了解 各种应收及预付款项的特点、 计价、确认,了解现金折扣 条件下两种处理方法,掌握 坏帐损失的帐务处理、应收 票据及贴现、预付款项的核 算方法。 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 课后练* 核算原则 应收帐款的核算 应收票据的核算 预付帐款的核算 其他应收款的核算 应收及预付款项,是指企业在日常生产经营过程中 发生的各项债权。包括应收票据、应收账款、其他应 收款和预付账款等。其核算原则包括: 1、应收及预付款项应当按照企业实际发生额记账, 并按照往来户名等设置明细账,进行明细核算; 2、带息的应收账款,应于期末按照本金(或票面 价值)与确定的利率计算的金额,增加其账面余额, 并确认为利息收入,计入当期损益; 3、到期不能收回的应收票据,应按其账面余额转 入应收账款,并不再计提利息; 4、企业与债务人进行债务重组时,有多种债务重 组方式,并有相应的账务处理方法; 5、企业应期末时对应收账款和其他应收款计提坏 账准备。 一、应收账款的概念 应收账款是指企业由于销售商品、材料、提 供劳务等业务,向购买单位或接受劳务的单位收 取的款项和代扣的运杂费,以及采用托收承付和 委托收款结算方式委托银行收取的款项等。 会计所指的应收帐款有其特定的范围。首先, 应收帐款是指因销售活动而形成的债权,不包括 应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款; 其次,应收帐款是指流动资产性质的债权,不包 括长期的债权,如购买的长期债券等;第三,应 收帐款是指本企业应收客户的款项,不包括本企 业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租入 包装物保证金等。 二、应收帐款的入帐时间 由于应收帐款是因为赊销业务而产生的,因此 其入帐时间与确认销售收入的时间是一致的。 三、应收帐款的计价 企业发生应收款时,应按交易实际发生的金额入 账,包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费、应 交的增值税销项税额等;计价时还需要考虑商业折 扣和现金折扣等因素。 (一)商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价 格上给予的优惠。商业折扣是在实际销售商品或提 供劳务时,从价目单的报价中扣减部分款项,以扣 减后的金额作为发票价格。从本质上讲,它的实际 生额就是商业折扣后的发生额,也就是应收账 款的入账金额;这种折扣在会计上不做单独 的帐务处理,对应收帐款的入帐价值没有什 么影响。 (二)现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定 的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。 现金折扣的条件通常用一定形式的“术语” 来表示,如“2/10,N/30”(信用期限为30天, 如果在十天内付款可享受2%的现金折扣)。 在这种情况下,当应收账款入账时,客户是 否能享受的现金折扣还是个未知数,故应收 账款的入账金额就是发票的实际金额。 存在现金折扣的情况下,应收帐款入帐 金额的确认有两种方法,一是总价法,另一 种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额做应 收帐款和销售收入入帐,现金折扣要在买方 实际付款时才予以确认。收款方以实际支付 的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费 用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理 财收益计入当期的收益。我国的会计实务中 采用此方法。 净价法是将扣除折扣后的金额做应收帐 款和销售收入入帐,如果买方超过付款 折扣 期限丧失折扣而多付的金额,销售方视为提供信贷获 得的收入,冲减财务费用。 四、应收账款的核算 (一)企业发生的应收帐款,在没有商业折扣的情况 下,按应收的全部金额入帐。 [例1]某企业销售给另一企业商品一批,价格为50000 元,代垫运杂费为2000元,货款与运杂费尚未收回, 购销双方的增值税税率均为17%。会计分录为: 借:应收账款 60500 贷:主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 银行存款 2000 [例2]上述企业将款项如期偿还,收存银行。会计分录 为: 借:银行存款 60500 贷:应收账款 60500 [例3]若企业将上述应收账款改用商业汇票结算。会计 分录为: 借:应收票据 60500 贷:应收账款 60500 (二)企业发生的应收帐款,在有商业折扣的情 况下,应按扣除商业折扣后的金额入帐。 [例4]某企业销一批产品,按价目表标明的价格计算, 金额为20000元,由于是成批销售,销货方给购货 方10%的商业折扣,金额为2000元,销货方应收帐 款 的入帐金额为18000元,适用增值税税率为17% 会计分录为: 借:应收帐款 21060 贷:主营业务收入 18000 应交税费—应交增值税(销项税额)3060 收到货款时编制会计分录: 借:银行存款 21060 贷:应收帐款 21060 (三)企业发生的应收帐款,在有现金折扣的情况 下,采用总价法入帐,发生的现金折扣作为财务费用 处理。 [例5]某国有工业企业销售产品10000元,规定的现金 折扣条件为2/10,n/30,适用的增值税税率为17%, 产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录: 借:应收帐款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费—应交增值税(销项税额)1700 10天内收到货款时,编制会计分录: 借:银行存款 11466 财务费用 234 贷:应收帐款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限,则编制会 计分录为: 借:银行存款 贷:应收帐款 五、坏账损失的核算 11700 11700 ? 坏账:无法收回或收回可能性极小的应收款项。 ? 坏账损失:因发生坏账产生的损失 (一)坏帐损失的确认 企业确认坏帐时,应遵循财务报告的目标 和会计核算的基本原则,具体分析各应收帐



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