当前位置: 首页 > >

会计证·会计基础·第三章会计等式与复式记账-文档资料_图文

第三章 会计等式与复式记账

?【回顾】第二章主要内容: 一是会计要素。6大会计要素。 二是会计计量基础。(5个) 三是会计科目的分类。会计科目是复 式记账的基础,是编制记账凭证的基础。 会计科目的基本分类涉及2种分类。 四是会计科目的设置原则。会计科目 的设置应当遵循“3+3原则”。 五是常用会计科目列举。《小企业会 计制度》常用会计科目应有必要的了解。

?本章是会计核算的基础,应重点掌握: ?会计等式 ?借贷记账法下不同性质账户的结构 ?记账规则 ?借贷记账法的试算平衡 ?会计分录 ?总分类科目和明细分类科目的平行登记。

本章的主要内容包括:
? 一是会计等式。(2等式) ? 1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素的组成 ? 2.“收入-费用=利润”。利润表要素组成的。 ? 二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以 资产与权益平衡关系作为理论基础。 ? 三是借贷记账法。(1方法) ? 四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷,借贷必相等。 (一句话) ? 五是借贷记账法的试算平衡。(2种) ? 六是会计分录。 ? 七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。(4要求)

近三年本章考试题型分值分布
年份

单项 选择题
0

多项 选择题
1

判断题

合计

2007

2

3

2008

2

2

2

6

2009

0

2

3

5

第一节

会计等式

?会计等式揭示了会计要素之间的 内在联系,从实质上看,会计等式 揭示了会计主体的产权关系、基本 财务状况和经营成果。下面分别介 绍企业和预算单位的会计等式。

一、企业会计的会计等式
?(一)会计恒等式 企业从事生产经营活动,必须拥有一 定数量的经济资源作为从事经济活动的基 础。 从数量上看,有一定数额的资产必然 有一定数额的权益;反之,有一定数额的 权益也必定有一定数额的资产。也就是说, 资产与权益在任何一个时点都必然保持恒 等的关系,这种恒等关系用公式表示,即:

资产=权益(静态等式)

? 企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借 入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归 属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益 (负债)和所有者权益两部分构成,因此会计恒 等式可进一步表示为:

资产=负债+所有者权益(静态等式)(1)
以上等式能直接反映出资金运动三个静态要 素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况 ,是资产负债表的基本要素。 由于该等式是会计等式中最通用和最一般的 形式,所以通常也称为会计基本等式。

资产负债表(简表)
编制单位:ABC公司 2008年5月31日 金额单位:元

资产 库存现金 银行存款 原材料

金额 20000 200000 100000

负债和所有 者权益

金额 200000 500000

短期借款 实收资本

固定资产
合计

380000
700000 合计 700000

例:李某自有资金150万元,向银行贷款80万元,购 得一商品房计230万元。 王某:房产230 = 贷款80 + 自有150 资产 = 负债 + 所有者权益 ?【例题·单选题】以下属于会计恒等式的是 ?( )。 A.资产=负债+所有者权益 B.收入-费用=利润 C.资产=负债+所有者权益+利润 D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用) ? 『参考答案』A

(二)经济业务对会计等式的影响
(一)经济业务 ● 含义:也称为会计事项,是指企业在市场经营 过程中发生的能以货币计量的,并能引起会计要素发生 增减变化的事项
经济
应办理会计手续、能 运用会计方法反映的经济 活动

经济业务

活动

不能办理会计手续、不 能用会计方法反映的经济 活动(合同)

非经济业务

●经济业务亦称作会计事项。

?资产与权益的恒等关系,是复式记账法的 理论基础,也是编制资产负债表的依据。 ?1.对“资产=权益”等式的影响 经济业务的发生引起“资产=权益”等 式两边会计要素变动的方式,可以总结归 纳为以下四种类型: ?(1)资产与权益同时等额增加。 ?(2)资产方等额有增有减,权益不变。 ?(3)资产与权益同时等额减少。 ?(4)权益方等额有增有减,资产不变。

1)资产与权益同时等额增加。 例:收到投资者投资100 000元,已存入 银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100000

+100000

2)资产方有增有减,增减金额相等 【例】甲企业于20××年1月12日从银行提取 现金5 000元。 【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行。 (3)资产与权益同时等额减少。 【例】甲企业于20××年1月15日开出支票动 用银行存款18000元,偿还前欠货款. 【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行。

?(4)权益方等额有增有减,资产不变。 【例】甲企业申请,银行于20××年1月18日同意 将甲企业短期借款30 000元展期两年,变更为长期 借款。 【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加 投入资本100 000元存入开户银行。 ?『参考答案』这笔经济业务使权益方的短期借款 减少了30 000元,而长期借款则增加了30 000元, 实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧 债。负债方一个项目增加,另一个项目减少,增 减金额相等,权益总额不变,因此,资产总额仍 然等于负债及所有者权益总额。

? 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的 影响 如果把权益分为负债和所有者权益两 个会计要素,我们不难看出经济业务对会 计等式“资产=负债+所有者权益”的影响 ,会扩展为九种类型变化: 下面通过分析甲公司2009年1月份发生 的几项经济业务,说明经济业务对“资产 =负债+所有者权益”等式的影响。

? (1)资产和负债要素同时等额增加 ? (2)资产和负债要素同时等额减少 ? (3)资产和所有者权益要素同时等额增加 ? (4)资产和所有者权益要素同时等额减少 ? (5)资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权 益要素不变 ? (6)负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权 益要素不变 ? (7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负 债要素不变 ? (8)负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要 素不变 ? (9)负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要 素不变

?(1)资产和负债要素同时等额增加 ?【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元 【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行 ?『参考答案』这项经济业务使企业的银行 存款即资产增加1000万元,同时因为借入款 项所以负债增加1000万元,等式两边同时增 加1000万元,并没有改变等式的平衡关系。

(2)资产和负债要素同时等额减少 ?【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公 司的货款2万元。 ?【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行。 ?『参考答案』这项经济业务使企业的银行 存款即资产减少2万元,同时应付账款即负 债也减少2万元,等式两边同时减少2万元, 并没有改变等式的平衡关系。

?(3)资产和所有者权益要素同时等额增加 【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50 万元,款项存入银行。 【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行 『参考答案』这项经济业务使银行存款增 加50万元,即等式左边的资产增加50万元, 同时等式右边的所有者权益也增加50万元, 并没有改变等式的平衡关系。

?(4)资产和所有者权益要素同时等额减少 【举例4】某投资者撤出对甲企业的投资50万元, 甲企业以银行存款支付。 ?【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加 投入资本100 000元存入开户银行 『参考答案』这项经济业务使银行存款减少50万 元,即等式左边的资产减少50万元,同时等式右 边的所有者权益也减少50万元,并没有改变等式 的平衡关系。 ?这项经济业务使银行存款减少50万元,即等式左 边的资产减少50万元,同时等式右边的所有者权 益也减少50万元,并没有改变等式的平衡关系。

?(5)资产要素内部项目等额有增有减,负 债和所有者权益要素不变 【举例5】1月15日,甲公司用银行存款8万元 购买一台设备,设备已交付使用。 【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行 『参考答案』这项经济业务使企业的固 定资产增加8万元。同时银行存款减少8万元 ,企业的资产内部发生增减变动,但资产 总额不变,并没有改变等式的平衡关系。 ?

?(6)负债要素内部项目等额有增有减,资 产和所有者权益要素不变 ?【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用 于归还拖欠的货款。 ?【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行 ?『参考答案』这项经济业务使企业的应付 账款减少10万元,同时短期借款增加10万元 ,即企业的负债内部发生增减变动,但负 债总额不变,并没有改变等式的平衡关系 。

?(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资 产和负债要素不变 ?【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元 转增实收资本 ?【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加 投入资本100 000元存入开户银行 ?『参考答案』这项经济业务使企业的资本公积减 少1000万元,同时实收资本增加1000万元,即企业 的所有者权益内部发生增减变动,但所有者权益 总额不变,并没有改变等式的平衡关系。

?(8)负债要素增加,所有者权益要素等额 减少,资产要素不变 ?【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股 利1000万元。 ?【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行 『参考答案』这项经济业务使企业的利 润分配减少1000万元,同时应付股利增加 1000万元,即企业的所有者权益减少,负债 增加,并没有改变等式的平衡关系。

?(9)负债要素减少,所有者权益要素等额 增加,资产要素不变 ?【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款 10万元转作乙企业对本企业的投资。 ?【例】甲企业于20××年1月2日获得所有者 A追加投入资本100 000元存入开户银行 ?『参考答案』这项经济业务使企业的应付 账款减少10万元,同时实收资本增加10万元 ,即企业的所有者权益增加,负债减少, 并没有改变等式的平衡关系。

经济业务 第一种类型 第二种类型 第三种类型

举例 【举例1】 【举例2】 【举例3】

资产 增加 减少 增加

负债 增加 减少

所有者权益

增加

第四种类型
第五种类型 第六种类型 第七种类型 第八种类型 第九种类型

【举例4】
【举例5】 【举例6】 【举例7】 【举例8】 【举例9】

减少
增加、减少 增加、减少

减少

增加、减少 增加 减少 减少 增加

会计要素及其分类:
会计要素:是对会计对象按其经济特征进 行的分类
包括:资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润六大项。

?综上所述,每一项经济业务的发生, 都必然会引起会计等式的一方或双方 有关项目相互联系的等量的变化,即 当涉及会计等式的一方时,有关项目 的数额发生相反方向等额变动;而当 涉及会计平衡公式的两方时,有关项 目的数额必然会发生相同方向的等额 变动,但始终不会打破会计等式的平 衡关系。

?【例题·多选题】经济业务的类型包括( ) ?A.引起资产与权益同时增加的业务 ?B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务 ?C.引起资产与权益同时减少的业务 ?D.引起权益内部有增有减、总额不变的业务 ?E.引起资产增加、权益减少、总额不变的业务 ? 『参考答案』ABCD

?【例题·多选题】能够同时引起资产和所有者权 益增加的业务是(AC)。 ?A.销售商品一批,货款80万元,成本30万元,款 未收 ?B.投资者收回对企业的投资3万元,办妥手续后以 银行存款返还给投资者 ?C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元 ?D.经批准用资本公积4万元转增资本 ?『答案解析』选项A资产增加,所有者权益增加 ;选项B,资产与所有者权益同时减少;选项C, 资产与权益同时增加;选项D,所有者权益内部 一增一减,总额不变。

【例题· 单选题】
?某企业某月月初资产总额为300万元,负债 总额120万元,本月发生如下业务:①向银 行借入18万元存入银行;②购买原材料一批 ,价税合计20万元,款已用银行存款支付, 月末已入库。月末该企业的所有者权益总 额应为( C)万元。 ?A.178 B.218 C.180 D.200 ?『答案解析』因本题目业务中的业务没有 涉及所有者权益变动,因此就直接使用期 初资产、负债的余额计算得出: ? 300-120=180(万元)

?【例题·多选题】(2009下)下列引起资 产、权益总额发生变动的业务有( )。 A.借入款项存入银行 B.偿还所欠货款 C.从存款户中提取现金 D.实现销售收入,货款暂未收到 ?『参考答案』ABD 『答案解析』C资产内部一增一减,不影 响资产总额变化。

(三)收入-费用=利润(动态等式) ?企业一定时期所获得的收入扣除所发生的 各项费用后的余额,即表现为利润。用公 式表示,即:收入-费用=利润(2) 以上等式实际上反映的是企业资金的 绝对运动形式,即资金运动三个动态要素 之间的内在联系和企业在某一时期的经营 成果,说明了企业利润的实现过程。是利 润表的三个基本要素。 收入、费用和利润之间的上述关系, 是企业编制利润表的基础。

?(四)资产=负债+所有者权益 +(收入-费用)
从动态情况来看,企业会计要素的平 衡公式应该是:

?

资产=负债+所有者权益+利润 即:资产=负债+所有者权益+(收入费用) 资产=(负债+应付利润)+(所有者 权益+留存收益) 或:资产+费用=负债+所有者权益+收 入(动、静态结合的会计方程式) 最后这一等式反映了会计主体的财务 状况与经营成果之间的相互关系,揭示了 会计要素之间的相互关系,也构成了资产 负债表和利润表的联系纽带。

二、预算会计的会计等式
?(一)资产=负债+净资产(静态会计方程 式) ?变形:

资产-负债=净资产
?净资产随着资产、负债的变化而变化,因 此净资产并不是预算会计的一个独立的会 计要素,它只是资产与负债变化的结果。

?(二)收入-支出=结余
? (动态会计方程式)

?(三)资产=负债+净资产+收入-支出
?(动、静态结合的会计方程式) 预算会计的资产负债表就是根据第三 个会计等式编制的。预算会计的资产负债 表左方为资产和支出;右方为负债、净资 产和收入。

第二节

复式记账

?记账方法,就是指在会计科目中记录经济 交易与事项的具体手段及方式。 运用记账方法对会计科目进行登记的 过程,也就是将对经济交易与事项进行会 计确认和计量的结果(即会计要素变化的 内容与数量)在相关科目中进行记录或登 记的过程。 记账方法按其登记经济交易与事项方 式的不同,可划分为单式记账法与复式记 账法两种。

?单式记账法:对发生的每一项经济业 务,只在一个账户中加以登记的记账 方法。手续简单,但没有一套完整的 账户体系,不能反映业务的来龙去脉 ,不便于工作于检查账户记录的正确 性和完整性,适用于单一的经济个体 家庭。现在这种方法已经被淘汰,不 需要掌握。

复式记账的特征
1、对于每一笔经济业务,都要在两个或两 个以上的相互联系的账户中进行记录 2、对于每一笔经济业务,都要以相等的金 额在两个或两个以上的相互联系的账户中 进行记录 (三)复式记账的种类:根据记账符号、 记账规则和试算平衡的方法不同,可分为 借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

?【例题·单选题】(2008下)下列关于单 式记账法的表述不正确的是( )。 A.记账方法简单,不能反映出资金运 动的来踪去迹 B.不便检查账户记录的正确性 C.记录经济业务不全面,不系统 D.能够方便的进行试算平衡 ?『参考答案』D 『答案解析』2010年教材P81。

? 【例题·判断题】复式记账法,是以资 产与权益平衡关系作为记账基础,对于每 一笔经济业务,都要在两个或两个以上的 账户中相互联系地进行登记,系统地反映 资金运动变化结果的一种记账方法。(√ ) ?【例题·判断题】(2008下)复式记账法 的基本理论依据是"资产=负债+所有者权 益"。( √ )。 ?

(二)复式记账法的原理
?理论依据:资产=负债+所有者权益
目前,世界上普遍采用的复式记账方 法是借贷记账法。 ?【例题·判断题】(2007下)复式记账是对 每一项经济业务都要以相等的金额,同时 记入两个或两个以上的账户。( ) ?『参考答案』√ 『答案解析』2010年教材P82。

二、借贷记账法
(一)借贷记账法的产生和发展 1、借贷记账法:是以“借”、“贷”作为记 账符号,反映会计要素增减变动情况的一种 复式记账法。 2、起源于13--14世纪的意大利 3、最初的含义是表现债权债务的借贷关系 4、1494年,数学家卢卡.帕乔利在《算数、 几何、比及比例概要》一书中专门用一个章 节阐述了复式簿记的基本原理。此后,确立 了借贷记账法并成为一种科学的记账方法。

?账户的基本结构 ?账户的基本结构分为左右两方,一方登记增加数, 另一方登记减少数,至于哪一方登记增加,哪一 方登记减少,则由所采用的记账方法和所记录的 经济内容而决定。 ?一个完整的账户还包括以下内容:账户的名称; 会计事项发生的日期;摘要、经济业务的简要说 明;凭证号数;增加额、减少额和余额。 ?每个账户一般有四个金额要素,即期初余额、本 期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正 常情况下,账户四个数额之间的关系为: ?账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额 -本期减少发生额

(二)借贷记帐法的账户结构
1、借贷记帐法以“借”、“贷”二字 作为记帐符号的一种复式记帐法。 2、帐户分为左右两方,记在左边的为 “借项,记在右边的为贷项
借方Dr 账户名称 贷方Cr

?借贷记账法的内容 ?记账符号 ?1.记账符号——借贷记账法为“借”、 “贷”二字。 ? 2.主要作用——表示“增加”或“减 少”;反映账户的登记方向。 ?3.符号含义:表示增减,但对于六类性 质不同的账户具有不同的含义(增减必须 配合账户的性质)。

账户结构
借方 1、资产的增加 2、费用的增加

账户名称

贷方

1、负债的增加

2、所有者权益增加
3、收入的增加 4、资产的减少 5.费用的减少

3、负债的减少
4、所有者权益减少 5、收入的减少

资产+费用=负债+所有者权益+收入

?(三)借贷记账法的会计科目结构 会计科目是账户的名称,经济业 务最终是要根据记账凭证登记到账簿 中去的,账簿是有具体化的格式的, 我们先看张图片:

? 从图片上可以看出来,有借方、贷方、 余额这三个主要的栏次,我们平时在讲解 和学习时,普遍使用的就是类似这种格式 的“丁字账”或者“T型账”。下面的内容 就按丁字账(T型账)的格式进行讲解:

1.资产类会计科目的结构
?资产类科目的结构是,科目的借方记录资 产的增加额,贷方记录资产的减少额。资 产类科目期末如有余额,应该在借方 资产类会计科目的结构如下图所示。

2.负债及所有者权益类会计科目的结构 ?“资产=负债+所有者权益”会计等式,决 定了负债及所有者权益类科目的结构与资 产类科目的结构正好相反,其贷方登记负 债及所有者权益的增加额,借方登记负债 及所有者权益的减少额。同样,负债及所 有者权益的余额,一般应为贷方余额。

?负债及所有者权益类科目的内部关系如下 式,也是计算其期末余额的公式: 负债及所有者权益类会计科目期末余额 ?=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发 生额

3.成本类会计科目的结构
? 成本类科目的结构与资产类科目的结构 一致,其内部关系也相同。 ?即成本类会计科目 ?借方登记成本的增加额, ?贷方登记成本的减少额, ?期末若有余额,应在借方。

4.损益类会计科目的结构
?损益类会计科目包括收入类科目和费用类 科目。 收入类会计科目的结构与所有者权益类 会计科目的结构基本相同,费用类会计科 目的结构与所有者权益类会计科目的结构 相反,与资产类会计科目的结构类似。 损益类会计科目是为了计算损益而开设 的,因而会计期末,应将收入、费用全额 转出,计算利润。收入、费用转出后,损 益类会计科目期末一般没有余额。

?(1)收入类会计科目的结构。收入类会计 科目的结构如下图所示。

?收入类会计科目期末通常没有余额。 ?(2)费用类会计科目的结构。如下图所示
? ?费用类会计科目期末通常没有余额。

? 上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容 以及账户余额的方向,可以归纳成以下表格(表中均为一般 情况)。

账户 资产类 权益类

借方 增加 减少

贷方 减少 增加

余额 借方 贷方
结转后 无余额

举例
银行存款 短期借款

收入类
成本类 费用类

减少
增加 增加

增加
减少 减少

营业外收 入
生产成本 管理费用

借方
结转后 无余额

?【例题·单选题】(2008下)下列经济业 务,应在账户借方反映的是( )。 A.费用的增加额 B.所有者权益的增加额 C.资产的减少额 D.收入的增加额 ? 『参考答案』A 『答案解析』2010年教材P88。

(四)借贷记账法的记账规则
? 所谓记账规则,就是指记录经济交易或 事项时所应遵循的规则。 运用借贷记账法登记经济交易或事项时 ?首先,应根据经济交易或事项的内容,确 定它所涉及的会计要素,以及这些会计要 素是增加还是减少; ?其次,确定经济交易或事项所涉及的会计 科目; ?最后,确定应将其记入有关会计科目的借 方或贷方及其金额。

?借贷记账法的记账规则是

?“有借必有贷,借贷必相等” 。即当发生经济交易或事项时,企业必须
按照相同的金额,一方面记入一个或多个 会计科目的借方,另一方面同时记入一个 或几个会计科目的贷方,借方金额合计与 贷方金额合计必须相等。

?为了说明借贷记账法的记账规则,现仍以前述四 类经济交易或事项为例,运用借贷记账法进行账 务处理如下: ?会计分录: ?引用教材P92例题中的资料进行分析: ?该公司2009年12月发生以下经济业务: (1)控股公司投入资本金60000元,存入银行; ? 借:银行存款 60000 ? 贷:实收资本 60000

?2)该企业以银行存款30000元偿还银行短期 借款; ?借:短期借款 30000 贷:银行存款 30000

?(3)该企业以应付票据3000元偿付应付账 款; ?(4)该企业开转账支票一张,以银行存款 15000元购买原材料; ?借:材料 15000 贷:银行存款 15000

?(五)会计账户、会计科目的对应关系和 会计分录 ?1.会计账户、会计科目的对应关系 会计科目之间形成的一定的相互关联、 相互依存的对应关系,也称作应借、应贷 关系。

2、会计分录

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应 借应贷会计科目及其金额的记录,简称分录。 (在实际工作中,会计分录是填写在记账凭 证上的。) 分录三要素: 记录方向:应“借”应“贷” 科目名称: 登记金额:

编制分录的步骤
?第一,分析经济交易或事项涉及的会计科目; ?第二,确定涉及哪些会计科目,是增加,还是减 少; ?第三,确定哪个(或哪些)会计科目记借方,哪 个(或哪些)会计科目记贷方; ?第四,确定应借应贷会计科目是否正确,借贷方 金额是否相等。

教学中会计分录的内容、格式及书写要求

借贷记账法下会计分录的编制

◎应在哪些账户中登记? ◎应登记在账户的哪一方? ◎各账户中登记的金额是多少 ?

经 业

济 务

对这些问题进行确认 , 并 写 出一 定 的 记录 形 式,即会计分录。

?收到蓝天公司偿还货款1000元,款项已收妥 并存入银行。 ?借:银行存款 1000 贷:应收账款 1000

借贷记账法举例
例1 长城公司成立之初,收到投资者 投入机器一台,价值100000元。
实收资本
期初余额 200000
(1)100000

固定资产
期初余额 150000
(1)100000

借:固定资产 100000 贷:实收资本 100000

例2 长城公司购入材料10000元,货款未 付,料已入库。
应付账款
期初余额 20500
(2)10000

原材料
期初余额 30000
(2)10000

借:原材料 10000 贷:应付账款 10000

例3 长城公司用银行存款10000元 和现金500元偿还前欠货款。
银行存款
期初余额 38000 (3)10000

应付账款
(3)10500 期初余额 20500 (2) 10000

现金
期初余额 2500 (3)500 借:应付账款 10500 贷:银行存款 10000 贷:现 金 500

会计分录的种类

1、简单会计分录—由两个账户组成的会计分录。 一借一贷: ?2、复合(复杂)会计分录——由两个以上账 户所组成的会计分录。 一借多贷、多借一贷、 多借多贷(对应关系不明确,一般不使用) —复合会计分录可以分解为简单分录

? 如,企业购入原材料10 000元,已用银行 存款支付6 000元,另4 000元货款暂欠。此 笔业务涉及的会计科目有三个:原材料、 银行存款、应付账款,应作的会计分录为 “一借两贷”的复合分录: ? 借:材料 10000 贷:银行存款 6000 应付账款 4000

?【例题· 多选题】下列账户内部关系中,正确的是 ( )。 A.资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发 生额-本期贷方的发生额 B.资产类账户期末余额=期初余额+本期贷方发 生额-本期借方的发生额 C.权益类账户期末余额=期初余额+本期借方发 生额-本期贷方的发生额 D.权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发 生额-本期借方的发生额 ?『参考答案』AD

?【例题· 单选题】下列选项能够引起资产增加的是 ( )。 ?A.提取盈余公积 ?B.资本公积转增实收资本 ?C.企业经销商品,货款未收 ?D.支付职工的工资 ?『参考答案』C 『答案解析』应收账款增加,库存商品减少,但 因为企业的售价往往会超过库存商品的成本,因 此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一 减,总额不变。

? 【例题· 单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收 资本,该项业务会导致(B)。 ? A.资产增加、负债减少 ? B.负债减少、所有者权益增加 ? C.收入减少、资产增加 ? D.费用增加、所有者权益减少 ? 『答案解析』企业的债券转为实收资本,负债减少,所有 者权益增加 ? 【例题· 单选题】 “应收账款”账户月末账款余额等于 ? ( )。 ? A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额 ? B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额 ? C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 ? D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额 ? 『参考答案』C

? 【例题· 单选题】借贷记账法的理论依据是( )。 ? A.借贷平衡 ? B.有借必有贷 ? C.复式记账法 ? D.资产=负债+所有者权益 ? 『参考答案』D ? 【例题· 单选题】会计分录的基本内容不包括( )。 ? A.应记账户的名称 ? B.应记账户的方向 ? C.应记账户的金额 ? D.应记入账的时间 ? 『参考答案』D

? 【例题· 多选题】借方登记本期减少发生额的账户有 ? ( )。 ? A.资产类账户 ? B.负债类账户 ? C.收入类账户 ? D.费用类账户 ? 『参考答案』BC ? 【例题· 多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下 内容( ) ? A.账户的名称 ? B.记录经济业务的日期 ? C.摘要和凭证的编号 ? D.增加、减少的金额及余额 ? 『参考答案』ABCD

? 【例题· 判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法, 又是目前我国法定的记账方法。(√) ? 【例题· 判断题】借贷记账法中的“借”、 “贷”分别表 示债权和债务(×) ? 【例题· 判断题】一般而言,费用(成本)类账户结构与 权益类账户相同,收入(利润)类账户结构与资产类账户 相同。(× ) ? 【例题· 判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体内 容的科学分类,两者口径一致,但性质不同。(× ) ? 【例题· 判断题】复式记账法,是以资产与权益平衡关系 作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个 以上的账户中相互联系地进行登记,系统地反映资金运动 变化结果的一种记账方法。(√) ?

实例操作一
1.企业收到投资人投入资金200000元,存入银行。 2.企业向银行借入一年期借款50000元,存入银行。 3.用银行存款20000元购入机器一台,已交付使用。 4.接受其他单位捐赠15000元,直接偿还应付账款。 5.企业决定从未分配利润中分派给投资人30000元,但尚 未支付。 6.企业决定以50000元盈余公积转增企业资本金。 7.向银行借入一年期借款10000元,直接偿还应付账款。 8.企业以60000元存款,偿还短期借款。 9.企业决定减少资本,以银行存款150000元返还所有者投 入资本。

6.企业决定以50000元盈余公积转增 企业资本金。 7.向银行借入一年期借款10000元, 直接偿还应付账款。 8.企业以60000元存款,偿还短期借 款。 9.企业决定减少资本,以银行存款 150000元返还所有者投入资本。

1.企业收到投资人投入资金200000 元,存入银行。 2.企业向银行借入一年期借款50000 元,存入银行。 3.用银行存款20000元购入机器一台 ,已交付使用。

实例操作二
1.A公司收到投资人投入资金100000元,存入银行。 2.企业从银行提取现金500元。 3.企业用银行存款10000元,偿还所欠的短期借款。 4.给供货单位开出商业汇票一张,金额为2000元,偿还所欠的 货款。 5.企业购入原材料3000元,款项尚未支付。 6.企业将80000元存款付给投资人,减少其投入资本。 7.企业将盈余公积60000元转增企业资本金。 8.企业收回应收账款3600元,其中600元现金,其余为存款。 9.企业购入设备一台,买价为48000元,企业用银行存款40000元 支付货款,其余8000元暂欠。

实例操作三
1.收回应收账款6000元存入银行。 2.用银行存款33000元偿还所欠的货款。 3.购入原材料16000元,用银行存款6000元支付一部分 ,其余暂欠。 4.收到投资人投入资金50000元和一台价值70000元机 器。 5.用银行存款20000元偿还到期的短期借款。 6.生产产品领用原材料32000元。 7.购入机器一台,价值18000元,款项尚未支付。 8.收回应收账款36200元,其中35000元是银行存款, 其余是现金。

9.将现金1500送存银行。 10.用银行存款56000元偿还应付账款。 11.生产产品领用原材料19000元。 12.用存款7000元购买原材料。

(六)借贷记账法的试算平衡(一种方法) (1)试算平衡的含义 ◆是指在会计核算中,根据会计等式和记账规则 的要求,检查账户记录正确与否的验证方法。

试算平衡的基本方法 ①发生额平衡法 ◆A平衡公式:

◆B平衡原理:借贷记账法的记账规则—有借必 有贷,借贷必相等。

②余额平衡法 ◆A平衡公式:

2、编制试算平衡表的步骤
1、开设“T”型账户,根据资料登记各账户的期初余额 2、根据会计分录登记本期发生额 3、加计出各账户的本期发生额和期末余额 4、根据“T”型账户的记录,在试算平衡表上登记有关 账户的期初余额、本期发生额和期末余额,并加计本期 所有账户的期初余额、本期发生额和期末余额的合计 5、检查以下平衡关系: 全部账户期初借方余额=全部账户期初贷方余额 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生 额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合 计

? 全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方 发生额合计 根据教材P91,总账各账户余额如表3—2所示。 表3—2 某公司2009年11月30日总账各账户余额 单位:元
资产类科目 现 金 1500 60000 4500 213000 210000 489000 总计 489000 负债及所有者权益类科目 短期借款 应付账款 实收资本 99000 30000 360000

银行存款 应收账款 材 料

固定资产 总计

? 该公司2009年12月发生以下经济业务: (1)控股公司投入资本金60000元,存入银行; ? 借:银行存款 60000 贷:实收资本 60000 ? (2)该企业以银行存款30000元偿还银行短期借款; ? 借:短期借款 30000 贷:银行存款 30000 ? (3)该企业以应付票据3000元偿付应付账款; ? 借:应付账款 3000 贷:应付票据 3000 ? (4)该企业开转账支票一张,以银行存款15000元购买原 材料; ? 借:材料 15000 贷:银行存款 15000

?(2)余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会 计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根 据余额时间的不同,余额试算 ?平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。 公式分别为: ?全部会计科目的借方期初余额合计 ?=全部会计科目的贷方期初余额合计 ?全部会计科目的借方期末余额合计 ?=全部会计科目的贷方期末余额合计 ?实务中,余额试算平衡是通过编制试算平衡表来 完成的。

试算平衡表 年 月

单位:元

期初余额 会计科目 名称 借方 贷方 借方

本期发生额 贷方 借方

期末余额 贷方

现金 银行存款
应收账款 材料 固定资产 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本

1500 60000
4500 213000 210000 99000 30000 3000 30000 360000 3000 60000 15000

1500 60000 45000 75000
4500 228000 210000 69000 3000 27000 420000

合计

489000

489000

108000

108000

519000

519000

? 通过编制试算平衡表可以对一段时间内企业会计 科目记录的正确性进行验证,如果借贷不平衡, 说明会计科目的记录和计算肯定有错误,必须立 即检查,进行更正。但试算平衡表也有其局限性 ,一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现 的。如: ?(1)一笔经济业务事项重复记录 ?(2)借贷方同时漏记 ?(3)会计分录的借贷方向被颠倒 ?(4)用错会计科目名称

? 【例题· 单选题】在实际工作中,余额试算平衡采用的方 式是编制(D )。 ? A.余额表 B.发生额平衡表 ? C.资产负债表 D.试算平衡表 ? 【例题· 判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期 末余额三栏的平衡关系,就说明账户记录正确。(× ) ? 【例题· 单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有 ( )。 ? A.某项经济业务未入账 ? B.某项经济业务重复记账 ? C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 ? D.应借应贷账户中金额不等 ? 『参考答案』D

?【例题·判断题】会计期末进行试算平衡 时,如果试算平衡了,就可以说明账户记 录是正确的。( ) ?『参考答案』× 『答案解析』有几种试算平衡是查不出来 的,比如颠倒方向、漏记、重记相同金额 ,记错方向且金额相等。

三、总分类科目与明细分类科目的平行登记
?(一)总分类科目与明细分类科目的关系 ?(重点) ?总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用; 明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。 总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应 当相等。 【例题· 判断题】(2007下)总分类账户对明细分 类账户具有补充说明作用,明细分类账户对总分 类账户具有统驭作用。(× ) ?

?总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到 ?1.(依据相同)所依据会计凭证相同。 ?2.(方向相同)借贷方向相同。即将经济业务记 入总分类科目和明细分类账科目,记账方向必须 相同。 ?3.(期间相同)所属会计期间相同。即对每项经 济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中 ,可以有先有后,但必须在同一会计期间全部予 以登记(没有要求同一天必须全部登记,总账往 往与明细账登记无法保证同一天,因此只要一个 会计期间登记即可)。 ?4.(金额相等)计入总分类科目的金额与计入其 所属明细分类科目的金额合计相等。

? 【例题· 多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时, 必须做到 ? ( )。 ? A.详简程度相同 ? B.记账方向相同 ? C.记账金额相等 ? D.记账期间相同 ? 『参考答案』BCD ? 【例题· 多选题】分类账户与明细分类账户平行登记要求 做到( )。 ? A.会计凭证相同 ? B.借贷方向相同 ? C.会计期间相同 ? D.金额相同 ? 『参考答案』ABC

? 【例题· 多选题】(2007下)平等登记的记账原则可以概括 为(ABD)。 ? A.方向相同 B.期间一致 ? C.繁简一样 D.金额相等 ? 【例题· 判断题】(2008下)总分类账户与明细分类账户平 行登记要求“依据相同、方向相同、期间相同、金额相等 ”。(√)。 ? 【例题· 多选题】(2009下)平行登记的记账原则可以概括 为 ( )。 ? A.方向相同 ? B.期间一致 ? C.依据一样 ? D.金额相等 ? 『参考答案』ABCD

?【例题·判断题】(2009下)总分类账户 期末借方余额必然与其所属明细账期末借 方余额之和相等。( ) ?【参考答案】对




友情链接: 时尚网 总结汇报 幼儿教育 小学教育 初中学习资料网